Организации оплачивают обязательные медицинские осмотры (при приеме на работу) и в некоторых случаях возмещают работникам обязательные медицинские осмотры.
Обязательный медосмотр страховыми взносами не облагается
(1).jpg)
О текущих изменениях в КЦ вы узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Участники, успешно завершившие программу, получают сертификат стандартного образца.
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Участники тренинга, успешно завершившие программу, получают сертификаты согласованной формы.
Организация оплачивает проведение обязательного медосмотра (при приеме на работу) и в отдельных случаях компенсирует работникам расходы на прохождение обязательного медосмотра.
Облагаются ли эти расходы страховыми взносами?
Компания покрывает расходы на обязательные медицинские осмотры (при приеме на работу) и, в некоторых случаях, возмещает работникам расходы на обязательные медицинские осмотры.
Облагаются ли эти расходы страховыми взносами?
Рассмотрев этот вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы работодателя на медицинские осмотры (по соглашению с медицинской организацией) не облагаются страховыми взносами, если работодатель обязан организовать такие осмотры в соответствии с положениями закона.
Как пояснили регулирующие органы, на суммы, возмещаемые организацией работникам затрат на оплату медицинских осмотров, облагаются страховые взносы в соответствии с п. 1 ст. 420 Налогового кодекса. Однако, по мнению судей, суммы возмещения за медицинские осмотры не облагаются страховыми взносами. Если организация будет придерживаться этой позиции, возможен спор с налоговыми органами с шансами отстоять свою позицию в суде.
Обоснование заявки:
По ст. 212 и 213 ТК РФ работодатель обязан за свой счет проводить обязательные предварительные (при приеме на работу) и периодические (при приеме на работу) медицинские осмотры и обязательные психиатрические осмотры работников.
Категории работников, предусмотренные статьей 213 ТК РФ, проходят медицинское освидетельствование в соответствии с утвержденным порядком проведения обязательных первичных и периодических медицинских осмотров (осмотров) работников, выполняющих тяжелую работу и работу во вредных и (или) опасных условиях труда. Приказом Минздравсоцразвития России от 12 апреля 2011 г. N 302н (далее – Положение).
По пунктам. 6 и 7 постановления обязанности по организации первичных и периодических медицинских осмотров возлагаются на работодателя. Кроме того, предварительные осмотры проводятся при поступлении на работу на основании направления на медицинские осмотры, выдаваемого работодателем лицу, приступающему к работе.
Таким образом, работник должен пройти обязательное предварительное медицинское обследование при поступлении на работу путем направления его работодателем в медицинскую организацию (с которой у работодателя заключен договор на проведение предварительных и / или периодических осмотров) и за счет работодателя.
Минфин России письмом от 24.01.2019 N 03-15-06 / 3786 сообщил, что другой режим проведения данного медицинского обследования является нарушением норм, установленных трудовым законодательством Российской Федерации.
Организация заключает договор с медицинской организацией.
В соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ, предметом налогообложения страховых взносов являются выплаты и иные льготы физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами об отдельных видах обязательного социального страхования, в частности по трудовым отношениям и гражданско-правовому страхованию. Правовые договоры, предметом которых является выполнение работ, оказания услуг.
В соответствии с п. 1 ст. 421 Налогового распоряжения, основание для исчисления страховых взносов для плательщиков взносов – организаций определяется в размере выплат и иных вознаграждений, предусмотренных абз. 1 ст. 420 НК РФ, исчисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 422 Налогового кодекса.
Аналогичные положения (ст. 20.1 и ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 г. N 125-ФЗ (далее – Закон N 125-ФЗ)) распространяется на страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (O&M).
Если работодатель организует предварительные медицинские осмотры своих сотрудников, которые в соответствии с положениями ст. 213 ТК РФ является обязанностью организации и не имеет отношения к выплатам работникам, то такие расходы организации не считаются предметом страховых взносов (см. Письма ФНС России от 01.01.2012 г.). / 27/2022 N BS-4-11 / 1082 @, от 24.12.2019 N BS-3-11 / 10931 @, от 04.07.2019 N 03-15-06 / 49359, письмо Минфина России от 21 июня 2019 г. N 03-15-06 / 45499).
Организация компенсирует работнику расходы на медицинские осмотры.
Перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами, установленный в ст. 422 НК РФ (а в части взносов на медицинское и медицинское страхование – в п. 2 ст. 20 Закона N 125-ФЗ) он носит исчерпывающий характер и не включает суммы платежей, направленных на возмещение расходов. затрат на предварительные (при приеме на работу) медицинские осмотры.
Что касается налогообложения страховых взносов от возмещения работодателем затрат на прохождение обязательных медицинских осмотров работникам, специалисты и налоговые органы поясняют, что если работодатель возмещает работникам расходы на прохождение обязательных медицинских осмотров, уплаченные работниками, эти суммы подлежат к страховым взносам, так как они не определены законом и не указаны в пп. 2 п.1 ст. 422 НК РФ (письмо ФНС России от 27.01.2022 N БС-4-11 / 1082 @, письма Минфина России от 01.11.2019 N 03-04-05 / 84588, от 11.10.2019 N 03-04-05 / 78205, от 04.07.2019 N 03-15-06 / 49359, от 30.08.2019 N 03-04-06 / 66814, от 17.05.2019 N 03 -15-05 / 35516, от 30.01.2019 N 03-15-06 / 5260, от 24.01.2019 N 03-15-06 / 3786, от 27 декабря 2018 N 03-15-06 / 95288, с 02.02.2018 N 03-04-06 / 6205).
При этом возможен и другой подход, согласно которому возмещение работнику расходов, связанных с медицинским осмотром, является пособием, не облагаемым страховыми взносами. Такой подход используют судьи, и наличие судебных постановлений указывает на то, что это связано с перспективой спора с налоговыми органами. В то же время начинает складываться судебная практика в области норм Налогового распоряжения.
Так, в решении Западно-Сибирского округа от 14 мая 2022 г. N F04-1498 / 2022 по делу N A45-35434 / 2019 на основании положений Закона N 125-ФЗ, в частности ст. 20.1 и ст. 20.2 суд постановил, что компенсация расходов (оплата) за прохождение обязательного предварительного медицинского осмотра не облагается страховыми взносами, так как не является вознаграждением по трудовым отношениям, не является выплатой по трудовым или гражданско-правовым договорам не является ни стимулом, ни стимулом.
Не так давно аналогичную позицию по нормам главы 34 Налогового кодекса поддержало определение Верховного Суда РФ от 13.04.2022 N 309-ES20-3763 по делу N A76-14135. / 2019. Суд установил, что компенсационные выплаты работникам за медицинские осмотры были произведены в рамках обязательства работодателя по организации обязательных медицинских осмотров, что привело к выводу, что они не представляют собой экономической выгоды (дохода) для работников и, следовательно, не могут быть включены. в предмете страховых взносов. Ссылаясь на это определение, судьи в решении 5-й коллегии Арбитражного суда от 17 июня 2022 г. подали исх. N 05AP-2531/20 по делу N A51-25364 / 2019 указано, что налоговый орган ошибочно не учел положения ст. 420 Налогового постановления, определяющего предмет страховых взносов, в который не включаются оспариваемые платежи. Причем налоговый орган руководствуется исключительно положениями ст. 422 Налогового постановления, который устанавливает перечень платежей, не подлежащих уплате страховых взносов (среди которых упомянутые платежи не указаны). Ссылки на письмо ФНС России от 03.09. 2018 N БС-4-11 / 16963 @, а также письма Минфина России от 30.01.2019 N 03-15-06 / 5260, от 04.07.2019 N 03-15-06 / 49359 от 02.08.2018 N 03-15-06 / 7527 отклонено судом, так как данные письма носят информативный и рекомендательный (пояснительный) характер и не являются нормативными правовыми актами, обязательными для исполнения.
Для записи:
Аналогичная правовая позиция сформулирована в недавнем постановлении Верховного Суда РФ от 29 октября 2019 г. No N 306-ES19-9697. Однако, согласно позиции Минфина, судебная практика основана на положениях Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации». Федерация, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования », срок действия которого истек с 2017 года, не будет применяться налоговыми органами (см. Письма ФНС России от 02.06.2022 N БС-4-11 / 9100, 04 / 10/2022 N БС-4-11 / 6061 от 14.09.2017 N БС-4-11 / 18312 @).
Также рекомендуем ознакомиться с материалами:
– Возмещение расходов на медицинские осмотры сотрудников не облагается страховыми взносами (обзор подготовлен экспертами ГАРАНТ, 2022);
– Энциклопедия решений. Налогообложение платежей за медицинские осмотры сотрудников;
– Энциклопедия решений. Компенсационные и иные выплаты: НДФЛ и страховые взносы (для бюджетной сферы);
– Облагаются ли страховые взносы при выплате компенсации за обязательные медицинские осмотры? (Логинова Е. А., журнал «Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налоги», N 6, июнь 2022 г.);
– Комментарий к определению Верховного Суда РФ от 13 апреля 2022 г. N 309-ES20-3763 по делу N A76-14135 / 2019 (Точкина Т. Н., журнал «Положение для бухгалтера», N 13, июль 2022 г. );
– Вопрос: При приеме на работу сотрудник получает вознаграждение за прохождение первичного медицинского осмотра. На время прохождения медицинского осмотра трудовой договор с работодателем не заключается. Облагается ли эта компенсация страховыми взносами? (Ответ Службы юридического консалтинга ГАРАНТ, март 2019 г.);
– Вопрос: Компания пищевой промышленности компенсирует (возмещает) расходы на обязательные предварительные (при начале работы) и периодические медицинские осмотры, оплачиваемые работниками, если они представляют налоговые квитанции и счета от медицинского учреждения, в котором они проходят медицинские осмотры. Облагается ли данная компенсация (возмещение) подоходным налогом с населения и страховыми взносами в 2016, 2017, 2018, 2019 годах? (Ответ Службы юридического консалтинга ГАРАНТ, август 2019 г.).
Ответ подготовил:
GARANT Legal Consulting Service эксперт
Ольга Коренева
Ответ прошел контроль качества
Обязательный медосмотр страховыми взносами не облагается
12 августа 2022 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальных письменных консультаций, предоставленных в рамках Службы юридических консультаций.
Дата публикации 12.02.2020
Работа в организации связана с вредными факторами, поэтому кандидаты проходят медосмотр при приеме на работу. Затем организация возмещает физическим лицам понесенные расходы. Следует ли вычитать из такого вознаграждения НДФЛ и страховые взносы?
Определенным категориям работников при приеме на работу необходимо пройти первичный медицинский осмотр. В частности, это касается лиц, занятых во вредных и / или опасных условиях труда (статья 213 (1) Трудового кодекса РФ). ТК РФ гласит, что обязательные медицинские осмотры проводятся за счет работодателя (ст. 213.8 ТК РФ).
Работодатель должен выдать работнику путевку на медицинское обследование. К i. a. указать вид медицинского осмотра (предварительный или периодический), наименование медицинской организации (ее текущий адрес и код в ОГРН) (пп. 7-8 Приказа, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России) от 12.04.2011 № 302н – Приказ). Покрытие расходов на обязательные медицинские осмотры физическим лицом с последующей компенсацией понесенных работодателем расходов не предусмотрено ни нормами Трудового кодекса, ни порядком. Поэтому, по мнению Минфина России, такой способ оплаты медицинских осмотров является нарушением закона. Некоторые суды согласны с этим (подробнее здесь).
Разъясняя порядок налогообложения и отчислений на рассматриваемую компенсацию, чиновники пришли к следующим выводам.
Для целей подоходного налога с населения доходом является имущественный прирост в денежной или натуральной форме (статья 41 Налогового постановления). Возмещение работодателями физических лиц стоимости прохождения первичного медицинского осмотра не является для них экономической выгодой, поэтому не включается в налоговую базу по НДФЛ (письма Минфина России от 23 января 2022 г. № 03-15-06 / 3810, от 30.01.2019 № 03-15-06 / 5260, от 11.10.2019 № 03-04-05 / 78205).
И поэтому, хотя специалисты финансового отдела считают, что оплата заявителем первичного медицинского осмотра из собственных средств с последующей компенсацией от работодателя является нарушением трудового законодательства, они не требуют удержания НДФЛ с суммы такое возмещение.
Страховые взносы (в том числе на случай травм)
Минфин и Федеральная служба социального страхования оценивают страховые взносы (в том числе «страхование от несчастных случаев») следующим образом. Платежи, не облагаемые взносами, перечислены в ст. 422 Налогового кодекса и ст. 20 абзац 2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. Вместе с тем, перечисленные статьи содержат закрытый перечень компенсационных выплат, не облагаемых страховыми взносами. Среди них – установленная законом компенсация, связанная с исполнением должностных обязанностей сотрудником.
Специалисты финансовых органов и Фонда утверждают, что суммы, выплачиваемые работодателем физическим лицам в качестве компенсации затрат на прохождение медицинских обследований, не являются компенсацией, предусмотренной нормативными актами. Это связано с тем, что согласно ст. 213 ТК РФ расходы по оплате обязательных медицинских осмотров несет работодатель. Следовательно, рассматриваемая компенсация подлежит уплате взносов в общем порядке, то есть в качестве выплаты по трудовым отношениям (см. Письма Минфина России от 18 мая 2022 г. № 03-15-06 / 40293 от 23 января. , 2022 № 03-15-06 / 3810, от 30 августа.2019 № 03-04-06 / 66814, от 24.01.2019 № 03-15-06 / 3786, ФСС России от 07.09.2018 № 02 -09-14 / 06-06-18217).
Загрузка...