Бухгалтерский учет по налоговым штрафам
Бухгалтерские проводки при начислении пени по налогам
- Пени по налогам: понятие и порядок их исчисления Как урегулировать штрафы в бухгалтерском и налоговом учете Что такое проводка налоговых штрафов Полученные результаты
Пени по налогам: понятие и порядок расчета
Неустойка – одна из мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (п.1 ст. 72 Налогового кодекса РФ). Это сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджет в случае просрочки уплаты налога, сбора или авансового налога (ч. 1 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Как правило, штраф взимается за каждый календарный день просрочки со дня, следующего за датой платежа, до дня выплаты задолженности включительно. Он рассчитывается как процент от невыплаченной суммы исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 4 ст. 75 ТКРФ).
Расчеты можно представить в виде формулы:
P = N × Dn × 1/300 Sref,
N – сумма неуплаченного или несвоевременно уплаченного налога;
Dn – календарные дни просрочки;
Sref – ставка рефинансирования ЦБ РФ.
ОСТОРОЖНОСТЬ!!! С 27.12.2018 размер штрафов ограничен суммой просроченной задолженности, на которую они рассчитаны. Более подробную информацию можно найти здесь.
Эта формула применяется как к физическим, так и к юридическим лицам, когда налоговая задолженность составляет до 30 календарных дней. Если просрочка больше, то с 31-го дня следует брать не 1/300, а 1/150 ставки рефинансирования (по просрочке, возникшей после 30 сентября 2017 года). Другими словами, полная формула расчета штрафов для организации выглядит следующим образом:
Вы можете узнать больше о штрафах в следующих статьях:
Вы также можете рассчитать штрафы за конкретную ситуацию, используя нашу услугу «Калькулятор штрафов».
Пени за просрочку платежа налогоплательщик должен оплатить самостоятельно (одновременно с налогом или после его уплаты). Если вы этого не сделаете, инспекция наложит на вас штрафные санкции. И они не только будут взиматься, но их можно даже взыскать путем принуждения за счет денег или имущества налогоплательщика (статья 75 (6) Закона о подоходном налоге с населения).
Как учесть пени в бухгалтерском и налоговом учете
Правила учета расходов организации регламентированы ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждены приказом Минфина РФ). (Утверждено Минфином России 6 мая 1999 г. № 33н). Однако настоящая РСБУ не содержит конкретных инструкций по учету налоговых штрафов. А это значит, что организация может определить это самостоятельно, закрепив это в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденном Приказом Минфина России от 10.06. / 2008 ¹ 106н).
Очевидно, что налоговые штрафы в бухгалтерском учете следует относить к разным расходам, так как они напрямую не связаны с производством продукции, реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг.
Что касается налогового учета, все ясно: налоговые штрафы не могут уменьшить прибыль, так как это прямо запрещено п. 2 ст. 270 Налогового кодекса.
Каковы проводки по начислению пени по налогам
Штраф осуществляется за счет налогоплательщика и отражается на счете 99 или 91, в зависимости от вида налога. Другими словами, есть два варианта начисления штрафов в бухгалтерском учете:
- через счет 99 по аналогии с налоговыми санкциями – бронирование Dt 99 Kt 68; Через счет 91 по аналогии с договорными штрафами – пост Dt 91-2 Kt 68.
По каким налоговым штрафам Минфин требует отражения на счете 99, а по которым на счете 91, о типичной ситуации узнайте в КонсультантПлюс с бесплатным пробным доступом.
Бронирование выплаты штрафов будет следующим: Dt 68 Kt 51.
Информацию о том, как возникшие разницы отразятся в бухгалтерской отчетности, см. В статье «Как рассчитать бухгалтерскую прибыль (формула)?
Итоги
Штрафы – это вид санкций, налагаемых на налогоплательщика, задерживающего уплату налога в бюджет. Их начисления могут быть отражены в бухгалтерском учете одним из двух способов: через счет 99 или 91. Выбор метода зависит от вида просроченного налога.
Правила бухучета штрафов по налогам и договорам
Компания может быть оштрафована налоговыми органами, например, за несвоевременную подачу финансовой отчетности. Подрядчики могут налагать штрафы за нарушение условий контракта. Может случиться и обратное – организация получит денежную компенсацию от поставщика, не отгрузившего товар вовремя. Учет штрафов в каждом конкретном случае имеет свои особенности. Остановимся на них подробнее.
Неустойка по договору поставки
В таких ситуациях штраф может быть наложен как на покупателя, так и на поставщика товара:
1. Поставщик нарушил сроки поставки, указанные в контракте.
2. Покупатель не оплатил товар в срок, указанный в договоре поставки.
В большинстве случаев нарушитель должен уплатить штраф, исчисляемый за каждый день просрочки платежа. В случае нарушения договора сторона уплачивает штраф в соответствии с договором. Компания, права которой были нарушены, обращается к виновной организации с письменным заявлением (иском) об уплате неустойки (ст. 331 ГК РФ). Стороны могут договориться о переносе срока уплаты неустойки путем подписания дополнительного соглашения.
Часто за нарушение контракта отказывается платить штраф. В этом случае вы можете подать иск в суд. Если суд вынесет положительное решение, подрядчик будет обязан уплатить неустойку. Скорее всего, от правонарушителя потребуют возместить судебные издержки и госпошлину, уплаченные истцом по иску.
Учет пострадавшего
В налоговом учете полученная потерпевшей неустойка по договору отражается в выручке от внереализационной выручки (п. 3 ст. 250 НК РФ). В бухгалтерских книгах сумма неустойки должна признаваться прочими доходами (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
Заявки будут следующими:
Дебет 76 Кредит 91.01 – начислена сумма неустойки
Дебет 91.02 Кредит 68 – государственная пошлина за рассмотрение иска в суде
Дебет 76 Кредит 91.01 – размер госпошлины по решению суда взыскивается нарушителем
Дебет 51 Кредит 76 – возвращенная сумма пени на расчетный счет
Бухгалтерский учет у нарушившей стороны
В налоговом учете контрагент, допустивший нарушение, относит неустойку к нематериальным издержкам (п. 1 п. 13 ст. 265 Налогового кодекса).
В бухгалтерском учете сумма неустойки признается в составе прочих затрат (п.12 ПБУ 10/99).
Заявки будут следующими:
Дебет 91.02 Кредит 76 – пеня начислена
Дебет 76 Кредит 51 – Истцу выплачивается сумма неустойки.
ООО «Глобус» отправило ООО «Меч» электростанции на сумму 826 000 руб., В том числе НДС 126 000 руб. Согласно условиям договора ООО «Меч» должно оплатить товар до 15 мая 2017 года включительно. Деньги были переведены на расчетный счет ООО «Глобус» 25 мая 2017 года. Штраф составляет 0,3% от суммы контракта за каждый день просрочки. Расчет неустойки начнется 16 мая 2017 года. Штраф по договору = 826 000 x 0,3% x 10 дней = 24 780 руб. ООО «Глобус» учтет неустойку в доходах от внереализационной деятельности: Дебет 76 Кредит 91.01 – 24 780 ООО «Меч» включит конфискацию в расходы по внереализационной деятельности: Дебет 91.02 Кредит 76 – 24 780
Штрафы и пени по налогам
Заявки будут следующими:
Дебет 99 Кредит 68 (69) – наложен налоговый штраф (страховые взносы).
Дебет 68 (69) Кредит 51 – Перечислен налоговый штраф (страховая премия).
Важно: налоговые штрафы не вычитаются при определении налоговой базы CPT (п. 2 ст. 270 Налогового кодекса РФ).
Помимо штрафов за просрочку платежа, контролирующие органы могут начислять пени из расчета 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ (ст. 75 Налогового кодекса РФ). Пени = Налоговая задолженность x Календарные дни просрочки x 1/300 ставки рефинансирования. Пени начисляются со дня после окончания срока уплаты налога.
По данным ФНС, штрафы должны начисляться до даты уплаты налоговой задолженности, включая эту дату (Разъяснения ФНС России от 28.12.2009). Суды и Минфин не согласны с таким подходом (Письмо Минфина России № 03-02-07 / 2/39318 от 05.07.2016). Арбитры и финансисты считают нецелесообразным наложение штрафных санкций в день погашения долга.
Важный! С 10.01.2017 при просрочке более 30 дней штрафы начисляются из расчета 1/150 ставки рефинансирования (Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ).
Чаще всего бухгалтеры списывают штрафы на счет 99:
Овердрафт 99 Кредит 68 – применяются штрафные санкции.
Некоторые специалисты считают, что к счету 91 нужно применить штрафные санкции.
Организация должна самостоятельно выбрать вариант учета и установить соответствующие правила в учетной политике. Обратите внимание, что штрафы аналогичны штрафам по своему экономическому характеру. Счет 99 предназначен для учета штрафов. Однако, если компания регистрирует штрафы на счете 91, то должно быть проведено постоянное налоговое обязательство (в соответствии с требованиями ПБУ 18/02).
ФНС обратилась в ООО «Меч» с требованием уплатить штраф в размере 620 рублей. В учетной политике компании ООО «Меч» указано, что проценты начисляются на 91-й счет. Компания отразит данную операцию следующим образом: овердрафт 91-2 кредит 68 620 – штрафы начислены и отражены в бухгалтерских книгах; овердрафт 99 кредит 68 124 – рассчитано постоянное налоговое обязательство (620 х 20%).
Загрузка...